Theme: Податки

Всі суб’єкти господарювання, що працюють на додану вартість, рано чи пізно зустрічаються з такою річчю як відмова реєстрації податкової накладної внаслідок її блокування.

Порядок блокування і реєстрація податкові накладні передбачені Постанова Кабінету Міністрів України №1165 і він дає можливість працівникам податкову службу при наявності, або формальна наявність певних підстав, обставин, приймати рішення про блокування податкових накладних.

Якими бувають підстави для блокування податкових накладних

Їх чіткий перелік знаходиться в Положенні КМУ, але основні блокування відбуваються з таких підстав:

• Перше: Невідповідність номенклатур між вхідною групою товарів по коді КТЖ і вихідні товари.
• Друге: Це розкид між обсягами поставок входу / виходу товарів.

І найбільш цікава, з точки зору дослідження законодавчої підгрунтям цього процесу – це блокування податкових накладних в зв’язку з тим, що підприємство за певними критеріями включається в групі так званому – ризикове підприємства.

Що стосується включення в ризики – це окрема розмова, що вимагає уважного і детального вивчення. Постановка КМУ, коли вже говорили 8 пунктів для включення.

Що стосується першого сім пунктів – там все чітко і ясно. Останній же досить розмитий і фактично дає можливість співробітникам податкової регулювати діяльність через блокування можливості реєструвати податкові накладні, або зняття такого блокування.

Оскільки як включення так і виключення з даного списку відбувається шлях розгляду комісії податкових документів які надають платник податків. Рішення ж приймається на підставі особистої схильності учасників комісії.

Пункт 8 порядку надає можливість попадання в списку ризикової групи на підставі інформації про нібито неправомірної діяльності суб’єкта господарської діяльності.

На практиці ж ми маємо ситуацію, що на підприємство відправляється запит, або до б відправляється запит підприємство його отримує, або не отримує – це вже другий момент. Пишеться доповідна в податковій міліції, про встановлення підприємства по певного місця – підприємство це там не знаходить і після цього його включає в списку ризикових.

Все б нічого, можливо в цьому є якийсь сенс, але як тільки підприємство потрапляє в список, воно фактично позбавляється можливості діяти в інтересах своїх контрагентів. Відсутність можливості реєструвати податкову накладну, фактично позбавляє можливості контрагента цього підприємства користуватися податковим кредитом.

І часто такі блокування відбуваються перед кінцем податкового періоду, що в свою чергу наштовхує на певні думки.

Що стосується ще ситуацій, в яких може включити в ризиках. Виходячи із ситуації. Знову ж ситуації, коли податкова аналізуючи діяльність підприємства приходять до того, що у підприємства так звана податкове навантаження нижче того рівня, який на думку співробітників податкової необхідний в тому чи іншому вигляді госп. діяльності, що теж є не зовсім правильний аналіз ризики, так як господарська діяльність ведеться виключно так, як вважається потрібні суб’єкти господарська діяльність. Іноді для того, щоб завоювати ринок, або ж клієнтів потрібно йти на ризики і нести певні витрати – торгівля з меншою націнкою яка в подальшому призводить до меншого навантаження, ніж хотілося б співробітникам податкової.

З цікавих підстав для включення в список ризикових, також зустрічаються випадки, коли підприємство потрапляє в список ризикових через те, що в штаті числиться на 5 одиниць або на 6 одиниць менше співробітників, ніж хотілося б податкової. Наприклад, деякі види діяльності можна здійснювати використовуючи аутсорсинг-інговие послуги, тобто немає необхідності наймати собі в штат 10, 15, 20 чоловік, в той же час співробітники податкової вважають таку діяльність ризикової.

Як з’ясовується на практиці, ні контролюючий орган, ні платнику податку, ні в суді не можуть толком пояснити підстави включення в список.

Отже, ви подали на реєстрацію податкову накладну, і її реєстрацію було зупинено.

• Перше на що варто звернути увагу, це на квитанцію в якій буде позначено підставу зупинки. Проаналізувавши квитанцію – ви зрозумієте, чи була допущена і справді помилка при оформленні накладної, наприклад помилка в коді номенклатур товару, або ж суб’єктивне сприйняття співробітників податкової – включення в список на підставі пункту восьмого порядку.
• Якщо стався другий випадок, ви повинні розуміти що передбачений порядок розблокування накладної. Має на увазі ця процедура подачі заяви на комісії по розблокуванню податкових накладних. Комісія дворівнева – перший рівень територіальний на базі обласної податкової, і другий рівень, який знаходиться на базі Державної Податкової Служби України.

При подачі пояснень суб’єкти господарювання дотримується формалізму і подають виключно податкову накладну, договір між суб’єктами на підставі якого здійснювалась оплата, подають документи, що підтверджують підстави в цій оплаті і обмежуються дуже маленькими і вузькими поясненнями. Хочу акцентувати увагу на подачу пояснень. При будь-якій підставі блокування податкової накладної необхідно враховувати той факт, що комісія буде приймати рішення на підставі власних переконань і той факт, що ви на вашу думку подали все належним чином, жодним чином не гарантує вам того, що, наприклад комісія регіонального рівня ухвалить рішення на вашу користь.

Грунтуючись на цьому ви повинні розуміти, що рано чи пізно вам доведеться відстоювати свою правову позицію в суді.

Так ось, для того, щоб мати можливість відстоювати свою правову позицію в суді говорити про те, що податкова неправомірно прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, оскільки при реєстрації податкової накладної, через судовий порядок, буде саме визнання недійсним, неправомірним і незаконним рішення комісії і зобов’язання зареєструвати ця податкова накладна дату подачі реєстрації.

Це важливо, тому що подаючи податкову накладну без повного пакета документів, або ж неналежним чином зроблені пояснення, байдуже зроблені, які будуть поверхневими і не будуть розкривати суть господарської діяльності, ви даєте комісії податкового органу законні підстави відмовити вам у реєстрації податкової накладної. І в той же час, якщо ви будете подавати повний пакет документів комісії на розблокування податкової накладної в Україні, який буде підтверджувати не тільки саме наявність відносини з конкретним контрагентом, а й ще документи наявності належних трудових ресурсів, наявність належної кількості основних фондів. Ви будете розписувати в поясненнях детально суть вашої діяльності, детально розписувати порядок проведення платежів між вами і вашим контрагентом – це все по суті нівелює законність підстав відмови в реєстрації податкової накладної.

Зрозуміло що шанс того, що комісія податкового органу відмовить вам є, АЛЕ при подачі позову в суд, при наданні такого пакета документів, ви будете свою позицію перед судом аргументувати тим, що:

• По-перше, комісія не дала чіткий перелік документів, які хотів би бачити, і ви завжди побачите в першому рішенні розгляду скарги комісії регіонального рівня. Здебільшого підстав відмови є неподання тих чи інші документи. в свою чергу, якщо ви подали весь пакет документів з розширеними поясненнями, то це практично буде підставами для отримання позитивного рішення в суді.

Як розблокувати податкові накладні в Україні

1. Що стосується підстав для розблокування податкових накладних у 2021 році в Україні, якщо ми говоримо про заснування, як включення в список ризикових – то це підстава теж можна оскаржити в судовому порядку. Це зрозуміла судова практика, яка підтримує суб’єктів господарської діяльності. З тієї простої причини, що при детальному аналізі рішень щодо відмови реєстрації податкової накладної, вирішенні про включення підприємств до списку ризикових співробітників податкової по суті не виконуються процедурні вимоги щодо цих питань. Рішення про включення в список ризикових часто не має посилань на конкретну податкову інформацію, як на підставу для прийняття відповідних рішень. суд же розцінює такий як обґрунтована можливість скасування рішення податкового органу.
2. Що стосується рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, часто обґрунтуванням там вказується ненадання тих чи інших первинних документів без конкретизації, а отже і без чіткого переліку документів, то суб’єкти господарської діяльності не можуть довести дійсність їх діяльності податкового органу без чіткого переліку документів, а це означає що це так само можна вважати підставою для позитивного рішення суду.

Виходячи з цього, думаючи про майбутнє, з метою підготувати для себе правильну грунт надалі, для можливого судового процесу, необхідно готуватися до надання цих пояснень дуже ретельно. Необхідно надавати повний пакет документів, необхідно правильно і грамотно писати пояснення, які будуть свідчити про те, що діяльність підприємства є реальною, знаходиться в правовому полі і націлена на отримання прибутку. Це по суті не дасть можливості співробітникам податкової дати обґрунтоване і законне рішення про блокування податковою накладною.

У той же час, ми всі повинні розуміти, що іноді допускається будь то помилка, технічна помилка, бухгалтерська помилка при оформленні та реєстрації накладної, або ж коли не під достатнім контролем ведуться процеси узгодження, або ж коли відсутні якісь документи, податкові накладні виписуються не в тому порядку і не на тих підставах, або коли рахунок був виставлений на одну суму, а оплата йде на іншу суму. Ясна річ, що всі документи про конкретну діяльність повинні бути ідеальними, не повинні суперечити один одному і з тексту одного повинен виходити текст іншого, розуміння того, що один документ не може існувати без наявності іншого, у вас, як суб’єкта господарювання повинно бути чітко сформованим.

Висновок:
Наявність розуміння у суб’єктів господарювання того, що подібні норми закону дають можливість податкову службу в ручному режимі регулювати діяльність підприємців. Треба розуміти, що справедливість швидше за все ви будете шукати в суді, і для того, щоб правильно зайти в судовому засіданні, щоб захищати себе як того наказує закон і потрапити в те судовій практиці, яка є на сьогоднішній момент, необхідно закладати цеглинки цього фундаменту ще на стадії подачі документів на розблокування податкової накладної в 2025 році.

Більшість суб’єктів господарювання хоча б раз у своїй господарській діяльності стикаються з отриманням запитів від податкової з надання пояснень документального підтвердження тих чи інших господарських операцій.

У чому полягає проблематика цього питання, так це в тому, що суб’єктами господарювання належним чином аналізується ризики, які виникають в той момент.

Перш за все, варто розуміти, що отримання Вами подібного запиту є першим свідченням того, що у вашого бізнесу є певні проблеми та він привернув додаткову увагу з боку податкової. Оскільки подібні запити та напрямки подібних запитів не є примхою податкового інспектора робиться це з чітким дотриманням вимог закону при наявності тих чи інших факторів необхідних для цього. В цьому випадку це або аналіз податкової інформації яка є у податкових органах, аналіз їх баз даних, або отримання такої податкової інформації з зовнішнього джерела, наприклад у вигляді скарги від будь-якого з ваших контрагентів.

Варто розуміти що для направлення подібного запиту і порядок цього напрямку, право напрямки цього запиту, вони чітко регламентовані податковим законодавством, статтею 20 Податкового кодексу, статтею 73 Податкового кодексу, також порядок направлення даного запиту і надання відповіді на дане питання регламентовані порядком періодичного надання інформації податковим органам на їх запит.

Що робити при отриманні запиту від податкової

При отриманні запиту від податкової у суб’єкта господарювання цілком резонно виникає два питання.

Перший: “Як правильно реагувати на дані запити?”
Другий: “Чи варто взагалі надавати інформацію необхідну в даному запиті?”

Деякі суб’єкти господарювання помилково вважаючи що таким чином позбавляє себе від негативних наслідків просто ігнорують даний запит його не отримують. Найчастіше це призводить лише до того, що ситуація суб’єкта господарювання погіршується, посилюється.

Чому? Тому що, по-перше, не отримання даного запиту є лише, з боку податкової, з точки зору податкових інспекторів, є свідченням того що даний суб’єкт господарювання є ризиковим платником податку – це відповідно призводить до включення даного суб’єкта господарювання до переліку ризикових і, відповідно, породжує все негативні зв’язку з цим наслідки, як-то, наприклад відмова в реєстрації податкових накладних.

Тому важливо розуміти що запит податкової в обов’язковому порядку варто отримувати.

Отже, Ви отримали запит від податкової. Що з ним робити? Як правильно на нього реагувати? Однозначно, правильну реакцію, правильну позицію і стратегію щодо реакції на цей запит повинен розробляти ваш юрист. Однак у вас є три основні шляхи.

Перший. Ви отримали запит і просто ігноруєте його, вони не надають на нього відповідь – це не є правильне рішення. Чому? Тому що ненадання відповіді на запит податкової автоматично є підставою у податковій для того, щоб призначити Вам проведення позапланової перевірки. Так, дійсно, 73 статтею Податкового кодексу, пунктом третім передбачено право платника не давати відповідь на запит податкової якщо на думку платника даний запит не відповідає вимогам податкового законодавства, вимогам і підстав позначеним в тому ж пункті 3 статті 73.

Однак Ви повинні самі для себе розуміти, що ті негативні наслідки які породжують відмову відповідати, просто ігнорування запиту, по суті, вони набагато вище ніж просто можливість Ваша правильно написати відповідь на запит податкової в якому позначені ваше з ним незгоду і відмовити податкової в задоволенні їх запит виходячи з мотивів того, що запит суперечить вимогам закону.

Другий варіант реакції на даний запит коли полягає в тому, що Ви після проведеного аналізу даного запиту приходите до розуміння і до думки того, що даний запит не відповідає вимогам закону не тільки з підстав направлення цього запиту, а й по черзі його оформлення або по черзі направлення його Вашу електронну адресу. Відповідно, пишіть письмову відповідь в податкову яка викладає свою незгоду з даними запитом мотивуючи посиланнями на податкове законодавство і по суті відмовляєте в задоволенні запиту податкової.

Така позиція є найбільш прийнятою і вірною, з точки зору юридичної практики, оскільки навіть Касаційний адміністративний суд в складі Верховного суду України неодноразово у своїх рішеннях вказує на те, що якщо запит податкової не відповідає пункту 3 статті 73 Податкового кодексу України, не має чітких посилань на пункти законодавства, яке на думку податкової порушені платником податку, не вказує чітких підстав для направлення даного запиту; не вказує чітких порушень які були встановлені, по суті. Те цей запит є нездійсненним, оскільки без цієї конкретики суб’єкт господарювання не в змозі надати детальні, правильні, повні пояснення стосовно питань, викладених у запиті, і по суті, таким чином, позбавлений права себе правильно захищати.

Виходячи з цього суд (найчастіше) завжди стає на бік суб’єкта господарювання в подібних складних ситуаціях. Тому користуватися цим механізмом варто. У будь-якому випадку варто надати відповідь у якому послатися на свою незгоду.

Також хочемо звернути Вашу увагу, на те, що кількість подібних відмов не регламентоване і не обмежена, тобто якщо кожен наступний запит податкової будете вважати, що не відповідає вимогам закону Ви повинні це викладати у своїх відповідях і таке право у Вас є.

Третій варіант реакції на отриманий запит. Я не прихильник подібної реакції, проте бувають випадки коли суб’єкти господарювання помилково вважаючи що у них все добре, їх господарська діяльність законна та обґрунтована, у них немає ніяких порушень і вирішують піти назустріч податкової й віддати чітко все що від них вимагається, тобто дати пояснення, віддати документи первинні. У чому помилковість дана даної реакції, на моє особисте переконання, так це в тому, що коли ви надаєте податковому органу всі вони вимагають первинні документи Ви по суті даєте їм можливість провести позапланову невиїзну перевірку вашої господарської діяльності.
Всі ви повинні розуміти, що напрямок вам запиту практично завжди є лише дотриманням процесуальної необхідності для того, щоб назначити Вам позапланову перевірку.

Яка це буде перевірка: виїзна або невиїзна, вже залежить від Вас, тому що якщо Ви надаєте всі документи, швидше за все, це буде не виїзна перевірка. Якщо ви документи не надасте перевірка, швидше за все, буде виїзна, оскільки акт податкової повинен містити в собі посилання на первинні документи.

І так, Ви все-таки прийняли для себе рішення відповісти податкової, дати всі пояснення, дати всі документи. Робити це теж варто за певними правилами.

Як правильно відповідати на запити податкової

• Перше на що варто звертати увагу, так це на те, що Ваші пояснення повинні бути максимально деталізовані та мати посилання на всі документи господарські, які ви будете надавати податковій. Для чого? Для того, щоб максимально прибрати можливість у співробітників податкової якимось чином, так чи інакше, трактувати Ваші господарські операції й давати їм якісь висновки та аналіз які не відповідають дійсності.
• Друге, на що варто звернути увагу, так це на те, що всі первинні документи, на які Ви будете посилатися в поясненнях і які Ви будете надалі надавати податковий – вони повинні бути належним чином оформлені, вони повинні містити в собі всі реквізити обов’язкові – які передбачені законом для даних первинних документів. Також вони повинні не мати під собою будь-яких системних помилок і бути пов’язані логічно і послідовно один з одним, не мати якихось не стикувань, оскільки будь-які не стикування в цих первинних документах, однозначно, будуть покладені в основу акту перевірки, як доказ порушення податкового законодавства, докази фіктивності ваших господарських операцій, і по суті, буде підставою для того, щоб надалі залучити Вас до відповідальності у вигляді нарахування податків і штрафів.
• Третє, на що варто звертати увагу, так це той момент, що якщо Ви вже для себе вирішили надавати в податкову пояснення і первинні документи, то первинні документи варто представляти все що у вас є, то є надавати максимально повний пакет документів, який буде свідчити про те, що здійснена Вами господарська операція була реальна, мало під собою ділову мету. Ці документи повинні не тільки складати з договору акту прийняття-передання послуг, оплати, і чого б там не було, до цих документів доцільним є приєднання всіх документів які оформлялися в процесі здійснення господарської операції (господарської операції).

Навіть документи підтверджують Ваш переговорний процес з вашим контрагентом, документи, що підтверджують якісь журнали внутрішнього обліку, які ведуться на Вашому підприємстві та побічно будуть підтверджувати те, що ця операція здійснювалася – їх теж варто надати до цього запиту.

Для чого це робиться? Чому це важливо? Тому що Ви повинні розуміти, що швидше за все, після отримання Вашого запиту податкова все одно призначить Вам перевірку і буде донараховувати Вам податки та штрафи. Надалі Ви будете змушені оскаржити висновки цього акта перевірки в судовому порядку. І ось, в той момент, коли ви будете в суді надавати якісь первинні документи не надані вами до відповіді на запит або під час складання акта перевірки, проведення перевірки, суд може просто їх не взяти до уваги й не розглядати як доказ, мотивуючи це тим, що ці документи, по суті, були відсутні на момент проведення перевірки.

І в завершенні хочеться звернути Вашу увагу на те, що по суті, єдиним негативним наслідком реакції (правильної, неправильної) на запит податкової, буде тільки призначення позапланової податкової перевірки.

Однак, правильність реакції, правильність аналізу даного запиту і правильність підготовки до відповіді на дане питання все-таки варто довірити професійним адвокатам по податках.