Блокування податкових накладних

Всі суб'єкти господарювання, що працюють на додану вартість, рано чи пізно зустрічаються з такою річчю як відмова реєстрації податкової накладної внаслідок її блокування.

Порядок блокування і реєстрація податкові накладні передбачені Постанова Кабінету Міністрів України №1165 і він дає можливість працівникам податкову службу при наявності, або формальна наявність певних підстав, обставин, приймати рішення про блокування податкових накладних.

Якими бувають підстави для блокування податкових накладних

Їх чіткий перелік знаходиться в Положенні КМУ, але основні блокування відбуваються з таких підстав:

• Перше: Невідповідність номенклатур між вхідною групою товарів по коді КТЖ і вихідні товари.
• Друге: Це розкид між обсягами поставок входу / виходу товарів.

І найбільш цікава, з точки зору дослідження законодавчої підгрунтям цього процесу - це блокування податкових накладних в зв'язку з тим, що підприємство за певними критеріями включається в групі так званому - ризикове підприємства.

Що стосується включення в ризики - це окрема розмова, що вимагає уважного і детального вивчення. Постановка КМУ, коли вже говорили 8 пунктів для включення.

Що стосується першого сім пунктів - там все чітко і ясно. Останній же досить розмитий і фактично дає можливість співробітникам податкової регулювати діяльність через блокування можливості реєструвати податкові накладні, або зняття такого блокування.

Оскільки як включення так і виключення з даного списку відбувається шлях розгляду комісії податкових документів які надають платник податків. Рішення ж приймається на підставі особистої схильності учасників комісії.

Пункт 8 порядку надає можливість попадання в списку ризикової групи на підставі інформації про нібито неправомірної діяльності суб'єкта господарської діяльності.

На практиці ж ми маємо ситуацію, що на підприємство відправляється запит, або до б відправляється запит підприємство його отримує, або не отримує - це вже другий момент. Пишеться доповідна в податковій міліції, про встановлення підприємства по певного місця - підприємство це там не знаходить і після цього його включає в списку ризикових.

Все б нічого, можливо в цьому є якийсь сенс, але як тільки підприємство потрапляє в список, воно фактично позбавляється можливості діяти в інтересах своїх контрагентів. Відсутність можливості реєструвати податкову накладну, фактично позбавляє можливості контрагента цього підприємства користуватися податковим кредитом.

І часто такі блокування відбуваються перед кінцем податкового періоду, що в свою чергу наштовхує на певні думки.

Що стосується ще ситуацій, в яких може включити в ризиках. Виходячи із ситуації. Знову ж ситуації, коли податкова аналізуючи діяльність підприємства приходять до того, що у підприємства так звана податкове навантаження нижче того рівня, який на думку співробітників податкової необхідний в тому чи іншому вигляді госп. діяльності, що теж є не зовсім правильний аналіз ризики, так як господарська діяльність ведеться виключно так, як вважається потрібні суб'єкти господарська діяльність. Іноді для того, щоб завоювати ринок, або ж клієнтів потрібно йти на ризики і нести певні витрати - торгівля з меншою націнкою яка в подальшому призводить до меншого навантаження, ніж хотілося б співробітникам податкової.

З цікавих підстав для включення в список ризикових, також зустрічаються випадки, коли підприємство потрапляє в список ризикових через те, що в штаті числиться на 5 одиниць або на 6 одиниць менше співробітників, ніж хотілося б податкової. Наприклад, деякі види діяльності можна здійснювати використовуючи аутсорсинг-інговие послуги, тобто немає необхідності наймати собі в штат 10, 15, 20 чоловік, в той же час співробітники податкової вважають таку діяльність ризикової.

Як з'ясовується на практиці, ні контролюючий орган, ні платнику податку, ні в суді не можуть толком пояснити підстави включення в список.

Отже, ви подали на реєстрацію податкову накладну, і її реєстрацію було зупинено.

• Перше на що варто звернути увагу, це на квитанцію в якій буде позначено підставу зупинки. Проаналізувавши квитанцію - ви зрозумієте, чи була допущена і справді помилка при оформленні накладної, наприклад помилка в коді номенклатур товару, або ж суб'єктивне сприйняття співробітників податкової - включення в список на підставі пункту восьмого порядку.
• Якщо стався другий випадок, ви повинні розуміти що передбачений порядок розблокування накладної. Має на увазі ця процедура подачі заяви на комісії по розблокуванню податкових накладних. Комісія дворівнева - перший рівень територіальний на базі обласної податкової, і другий рівень, який знаходиться на базі Державної Податкової Служби України.

При подачі пояснень суб'єкти господарювання дотримується формалізму і подають виключно податкову накладну, договір між суб'єктами на підставі якого здійснювалась оплата, подають документи, що підтверджують підстави в цій оплаті і обмежуються дуже маленькими і вузькими поясненнями. Хочу акцентувати увагу на подачу пояснень. При будь-якій підставі блокування податкової накладної необхідно враховувати той факт, що комісія буде приймати рішення на підставі власних переконань і той факт, що ви на вашу думку подали все належним чином, жодним чином не гарантує вам того, що, наприклад комісія регіонального рівня ухвалить рішення на вашу користь.

Грунтуючись на цьому ви повинні розуміти, що рано чи пізно вам доведеться відстоювати свою правову позицію в суді.

Так ось, для того, щоб мати можливість відстоювати свою правову позицію в суді говорити про те, що податкова неправомірно прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, оскільки при реєстрації податкової накладної, через судовий порядок, буде саме визнання недійсним, неправомірним і незаконним рішення комісії і зобов'язання зареєструвати ця податкова накладна дату подачі реєстрації.

Це важливо, тому що подаючи податкову накладну без повного пакета документів, або ж неналежним чином зроблені пояснення, байдуже зроблені, які будуть поверхневими і не будуть розкривати суть господарської діяльності, ви даєте комісії податкового органу законні підстави відмовити вам у реєстрації податкової накладної. І в той же час, якщо ви будете подавати повний пакет документів комісії на розблокування податкової накладної в Україні, який буде підтверджувати не тільки саме наявність відносини з конкретним контрагентом, а й ще документи наявності належних трудових ресурсів, наявність належної кількості основних фондів. Ви будете розписувати в поясненнях детально суть вашої діяльності, детально розписувати порядок проведення платежів між вами і вашим контрагентом - це все по суті нівелює законність підстав відмови в реєстрації податкової накладної.

Зрозуміло що шанс того, що комісія податкового органу відмовить вам є, АЛЕ при подачі позову в суд, при наданні такого пакета документів, ви будете свою позицію перед судом аргументувати тим, що:

• По-перше, комісія не дала чіткий перелік документів, які хотів би бачити, і ви завжди побачите в першому рішенні розгляду скарги комісії регіонального рівня. Здебільшого підстав відмови є неподання тих чи інші документи. в свою чергу, якщо ви подали весь пакет документів з розширеними поясненнями, то це практично буде підставами для отримання позитивного рішення в суді.

Як розблокувати податкові накладні в Україні

1. Що стосується підстав для розблокування податкових накладних у 2021 році в Україні, якщо ми говоримо про заснування, як включення в список ризикових - то це підстава теж можна оскаржити в судовому порядку. Це зрозуміла судова практика, яка підтримує суб'єктів господарської діяльності. З тієї простої причини, що при детальному аналізі рішень щодо відмови реєстрації податкової накладної, вирішенні про включення підприємств до списку ризикових співробітників податкової по суті не виконуються процедурні вимоги щодо цих питань. Рішення про включення в список ризикових часто не має посилань на конкретну податкову інформацію, як на підставу для прийняття відповідних рішень. суд же розцінює такий як обґрунтована можливість скасування рішення податкового органу.
2. Що стосується рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, часто обґрунтуванням там вказується ненадання тих чи інших первинних документів без конкретизації, а отже і без чіткого переліку документів, то суб'єкти господарської діяльності не можуть довести дійсність їх діяльності податкового органу без чіткого переліку документів, а це означає що це так само можна вважати підставою для позитивного рішення суду.

Виходячи з цього, думаючи про майбутнє, з метою підготувати для себе правильну грунт надалі, для можливого судового процесу, необхідно готуватися до надання цих пояснень дуже ретельно. Необхідно надавати повний пакет документів, необхідно правильно і грамотно писати пояснення, які будуть свідчити про те, що діяльність підприємства є реальною, знаходиться в правовому полі і націлена на отримання прибутку. Це по суті не дасть можливості співробітникам податкової дати обґрунтоване і законне рішення про блокування податковою накладною.

У той же час, ми всі повинні розуміти, що іноді допускається будь то помилка, технічна помилка, бухгалтерська помилка при оформленні та реєстрації накладної, або ж коли не під достатнім контролем ведуться процеси узгодження, або ж коли відсутні якісь документи, податкові накладні виписуються не в тому порядку і не на тих підставах, або коли рахунок був виставлений на одну суму, а оплата йде на іншу суму. Ясна річ, що всі документи про конкретну діяльність повинні бути ідеальними, не повинні суперечити один одному і з тексту одного повинен виходити текст іншого, розуміння того, що один документ не може існувати без наявності іншого, у вас, як суб'єкта господарювання повинно бути чітко сформованим.

Висновок:
Наявність розуміння у суб'єктів господарювання того, що подібні норми закону дають можливість податкову службу в ручному режимі регулювати діяльність підприємців. Треба розуміти, що справедливість швидше за все ви будете шукати в суді, і для того, щоб правильно зайти в судовому засіданні, щоб захищати себе як того наказує закон і потрапити в те судовій практиці, яка є на сьогоднішній момент, необхідно закладати цеглинки цього фундаменту ще на стадії подачі документів на розблокування податкової накладної в 2025 році.